|
在香港，地域概念一向是利潤(rùn)課稅的基本因素。換言之，只有在香港產(chǎn)生或得自香港的利潤(rùn)才須在這里課稅。可是，雖然地域概念的原則本身清清晰明確，但在某些個(gè)案的實(shí)際應(yīng)用上，仍然不時(shí)引起爭(zhēng)議，成為稅務(wù)局和執(zhí)業(yè)人士之間爭(zhēng)訟的項(xiàng)目，須提交稅務(wù)上訴委員會(huì)和法院裁決。樞密院在"恒生銀行"案（
3 HKTC 351 ） 和" 香港電視廣播國(guó)際有限公司"案（3 HKTC 468）中的判決，確立了協(xié)助界定利潤(rùn)來源地的指引。近期樞密院在"CIR
v Orion Caribbean Limited"案中的判決，再次確定其在上述兩個(gè)案中訂下的指引，并肯定了"作業(yè)驗(yàn)證法"是界定利潤(rùn)來源地的適當(dāng)方法。確定利潤(rùn)來源地的一般原則是"查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤(rùn)的活動(dòng)，以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方"。
繳納利得稅的基本驗(yàn)證法
1. 任何人士倘若符合下列三項(xiàng)條件，便須繳納利得稅：
a.該名人士必須在香港經(jīng)營(yíng)行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；
b.應(yīng)課稅利潤(rùn)必須來自該名人士在香港所經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)；
c.利潤(rùn)必須在香港產(chǎn)生或得自香港。
決定利潤(rùn)來源地的原則
2. 假若符合了上述首兩項(xiàng)條件，則任何人士的利潤(rùn)只有是在香港產(chǎn)生或得自香港，才須課繳利得稅。決定利潤(rùn)來源地的基本原則，簡(jiǎn)列如下﹕
a.確定利潤(rùn)的來源地須根據(jù)有關(guān)個(gè)案的事實(shí)而決定，所以并無一個(gè)可以概括適用于各種不同情況的通則。利潤(rùn)是否于香港產(chǎn)生或得自香港，是由利潤(rùn)的性質(zhì)及產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的交易的性質(zhì)所決定。
b.確定利潤(rùn)來源地的一般原則，是查明納稅人從事賺取有關(guān)利潤(rùn)的活動(dòng)，以及該納稅人從事該活動(dòng)的地方。換言之，正確的驗(yàn)證方法是查明產(chǎn)生有關(guān)利潤(rùn)的作業(yè)，并確定這些作業(yè)在何處進(jìn)行。
c.劃分利潤(rùn)是否從香港抑或香港以外地方所賺取，乃根據(jù)個(gè)別交易所產(chǎn)生的毛利而決定。
d.在某些情況下，若個(gè)別交易的毛利是在不同地方產(chǎn)生，該等毛利可分?jǐn)傋鞑糠衷谙愀郛a(chǎn)生、部分在香港以外地方產(chǎn)生。
e.作出日常投資或業(yè)務(wù)決策的地點(diǎn)，一般不能用以決定利潤(rùn)的來源地。 f.香港業(yè)務(wù)沒有在海外設(shè)置永久機(jī)構(gòu)這一點(diǎn)，本身并不代表該業(yè)務(wù)的所有利潤(rùn)均在香港產(chǎn)生或得自香港。不過要注意"香港電視廣播國(guó)際有限公司"案樞密院裁決的判詞曾列述："將主要營(yíng)業(yè)地點(diǎn)設(shè)在香港的納稅人，只有在極罕有的情況下，可以賺取不須在香港課稅的利潤(rùn)。"
3．香港報(bào)稅： 香港稅務(wù)局規(guī)定每年必須報(bào)稅一次， 政府按公司純利潤(rùn)的17．5%徵收利得稅；公司不盈利不交稅，新成立公司允許一年半開始報(bào)稅。
|
